Дипломная работа: УУчет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия на примере ЗАО "ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ"

Таблица 5. Хозяйственные операции по субсчету 99.1 «Прибыли и убытки»

Субконто	Счет	С кред. Счетов	В дебет счетов	С кред. счетов	В дебет счетов
				В валюте	В валюте
Прибыль (убыток) от продаж	Нач. сальдо
	90	12 587 077,27	26 579 139,85
	90.9	12 587 077,27	26 579 139,85
	Обороты	12 587 077,27	26 579 139,85
	Кон. сальдо
Сальдо прочих доходов и расходов	Нач. сальдо
	91	1 312 029,58	6 463 901,84
	91.9	1 312 029,58	6 463 901,84
	Обороты	1 312 029,58	6 463 901,84
	Кон. сальдо
	Нач. сальдо
	Обороты	13 899 106,85	33 043 041,69
1	2	3	4	5	6
	Кон. сальдо		19 143 934,84
Налог на имущество	Нач. сальдо
	68	2 065 997,00
	68.8
	Обороты
	Кон. сальдо		17 077 937,84
Налог на прибыль – 24%	Нач. сальдо
	76	4 087 235, 20
	76. Н
	Обороты
	Кон. сальдо		12 942 912,64

Таким образом, алгоритм бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности на ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» методологически выполняется в соответствии с требованиями нормативных документов. Способ реализации с помощью автоматизированной программы «1С: Бухгалтерия» имеет свои особенности: например, сложным для восприятия являются специальные термины программы.

В учетной политике ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» для целей налогообложения на 2007 год при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы признаются по методу начисления. По остальным налогам и сборам выручка (доход) от продажи товаров, продукции (работ, услуг) и иного имущества определяется по мере оплаты. День оплаты является датой возникновения налогового обязательства. Исчисление квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Начисление налога на прибыль осуществляется ежеквартально с уплатой авансовых платежей в бюджет, в течение квартала исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Начисление и уплата налоговых платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды производится ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» самостоятельно. Формы регистров налогового учета, порядок отражения в них данных налогового учета утверждаются руководителем организации и являются приложениями к учетной политике организаций для целей налогообложения. Рассмотрим конкретные ситуации ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» по учету, имевшим место в 2007 году по внереализационным доходам:

– доходы от участия в других организациях;

– доходы от операций купли продажи иностранной валюты;

– доходы в виде шрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

– доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);

– доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита и т.п.;

– доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов и на условиях, установленных НК РФ;

– доходы в виде безвозмездно полученного имущества;

– доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

– суммы положительных курсовых и суммовых разниц;

– доходы в виде стоимости полученных материалов при ликвидации выводимого из эксплуатации основного средства.

1. Доходы от участия в других организациях. В НК РФ (ст. 275) различаются три основные ситуации, при которых возникает объект налогообложения:

– источник дохода и его получатель – российские организации. В этом случае организация, являющаяся источником дохода, признается налоговым агентом и определяет сумму налога следующим образом: сумму налога, подлежащую удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов, налоговый агент исчисляет исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов;

– источником дохода налогоплательщика служит иностранная организация. В этом случае сумму налога в отношении полученных дивидендов налогоплательщик определяет самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки 15%. Налог рассчитывается независимо от того, удержан ли соответствующий налог по месту выплаты дивидендов (на той территории, где зарегистрирован плательщик дивидендов). Исключение сделано для случаев, когда международным договором прямо предусмотрено обратное;

– источником дохода является российская организация, а получателем – иностранная. В этом случае по каждой выплате налоговая база определяется как сумма выплачиваемых дивидендов. К данной базе применяется ставка 15%.

Рассмотрим две ситуации по ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ».

1). Доля сторонней организации «КОТЭ» в уставном капитале акционерного общества равна 25%. Сумма дивидендов, подлежащих распределению за 2007 г., – 1000 тыс. руб. Общая сумма налога, подлежащего уплате, равна 22,5 тыс. руб. (1000 х 25% х 9%). Организации-участнице будет перечислена сумма, равная 227,5 тыс. руб. (1000 х 25% х 91%).

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Д-т счета 84 Кредит счета 68 – 22,5 тыс. руб.;

Д-т счета 84 К-т счета 76 – 227,5 тыс. руб.

2). Сумма прибыли, подлежащей распределению, – 1000 тыс. руб., в том числе российским участникам –700 тыс. руб., иностранным участникам – 300 тыс. руб. За этот же период получены дивиденды в размере 500 тыс. руб. Полученные дивиденды включены в прибыль, подлежащую распределению. В данном случае в бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»

и Д-т счета 51 «Расчетные счета»

К-т счета 76 500 тыс. руб. на сумму полученных дивидендов;

Д-т счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т счета 99 «Прибыли и убытки»,

Д-т счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т счета 99

Д-т счета 99

К-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 1000 тыс. руб. – на всю сумму, которая впоследствии будет распределена между участниками.

Д-т счета 84 К-т счета 68 – 57 тыс. руб. – на сумму налога с части прибыли, подлежащей распределению. Приведенная сумма определяется следующим образом:

– налоговая база: 1000 тыс. руб. (общая сумма, подлежащая распределению) – 500 тыс. руб. (сумма полученных дивидендов) – 300 тыс. руб. (сумма, подлежащая уплате иностранным участникам);

– сумма налога по ставке 6% составляет 18 тыс. руб. (200 х 9% = 18);

– сумма налога по ставке 15% (для иностранных участников) составляет 45 тыс. руб. (300 тыс. руб. х 15% = 45 тыс. руб.)

Д-т счета 76 К-т счета 84 – 937 тыс. руб. на сумму дивидендов, подлежащих перечислению участникам. В аналитике эта сумма будет отражаться с учетом распределения между всем получателями дивидендов.

2. Доходы в виде шрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. В результате нарушения качества комплектующих изделий ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» понес убытки (вследствие производственного брака) в размере 20 тыс. руб. Условиями договора предусмотрено полное возмещение убытков и, кроме того, уплата пени в размере 10% суммы нанесенного фактического ущерба. Фактически подобные события развиваются в ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» по двум вариантам.

Вариант 1. Сторона, понесшая убытки, согласна с тем, что возмещению подлежат только сумма фактически нанесенного ущерба и сумма пени, а сторона, по вине которой произошло нарушение, согласна с суммой предъявленных претензий. В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Д-т счета 28 «Брак в производстве»

К-т счетов учета производственных затрат (10 «Материалы», а также счета учета расходов по устранению брака) -20 тыс. руб.;

Д-т счета 91

К-т счета 28 2 тыс. руб. – на сумму внереализационных (приравненных к внереализационным в соответствии со ст. 265 НК РФ) расходов;

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т счета 91 22 тыс. руб. (сумма фактического ущерба + сумма пени) – на сумму, предъявленную плательщику.

В данной схеме налоговый учет будет соответствовать бухгалтерскому. В качестве расходов принимаются суммы фактического ущерба, а в качестве доходов – суммы, подлежащие поступлению от поставщика.

В случае, когда сумма стоимости производственного брака подлежит возмещению не в полном объеме, между данными финансового и налогового учете будут расхождения. Согласно Инструкции по применению Плана счетов такие суммы относятся на производственные затраты, а согласно ст. 265 НК РФ, все суммы производственного брака должны быть включены в состав внереализационных расходов.

Вариант 2. Потребитель некачественных материалов требует в судебном порядке возмещения сумм упущенной выгоды (в результате изменении рыночной конъюнктуры вследствие того, что соответствующая продукция попала в продажу в более поздние сроки). Решение о взыскании дополнительных сумм принимается в судебном порядке. Здесь необходимо замечание: обращение в суд в подобной ситуации может быть обусловлено не столько несговорчивостью делового партнера, сколько тем, что ему необходимы оправдательные документы для списания подобных сумм на прочие (внереализационные) доходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В результате судебного рассмотрения принято решение о изыскании с поставщика помимо сумм фактически нанесенного ущерба и пени, предусмотренной договором, сумм в возмещение упущенной выгоды в размере, равном половине фактического ущерба. Бухгалтерские проводки будут такими же, как и в предыдущем случае, кроме последней, в которой увеличится только сумма:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13