Быстрый поиск

Курсовая работа: Последующая оценка основных средств на примере организации ООО "Издательство "Маргошка"

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Для целей Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности, проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Если принято решение о переоценке, в приказе об учетной политике нужно отразить:

- какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;

- методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета, лиц, ответственных за проведение переоценки.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала). Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основных средств. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (списывается с дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации)

Таблица 2.

Вариант отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета когда сумма уценки больше суммы предыдущей дооценки

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Дооценка 2007 г.
1	Увеличена стоимость объекта основных средств	01	83
2	Увеличена ранее начисленная амортизация по объекту ОС	83	02
Уценка 2008 г.
1	Уменьшен добавочный капитал на сумму уценки объекта ОС равную сумме его предыдущей дооценки	83	01
2	Увеличен добавочный капитал на сумму уценки амортизации равную сумме ее предыдущей дооценки	02	83
3	Превышение суммы уценки над суммой предыдущей дооценки отнесено на счет учета нераспределенной прибыли	84	01
4	Превышение суммы уценки амортизации объекта ОС над суммой ее предыдущей дооценки отнесено на счет учета нераспределенной прибыли	02	84

В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения. Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество.

Таблица 3.

Вариант отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета когда сумма дооценки больше суммы предыдущей уценки

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Уценка 2007 г.
1	Уменьшена стоимость объекта ОС	84	01
2	Уменьшена ранее начисленная амортизация	02	84
Дооценка 2008 г.
1	Сумма дооценки объекта ОС равная сумме его предыдущей уценки отнесена на счет учета нераспределенной прибыли	01	84
2	Сумма дооценки амортизации равная сумме его предыдущей уценки отнесена на счет учета нераспределенной прибыли	84	02
3	Превышение суммы дооценки над суммой предыдущей уценки отнесено на повышение добавочной капитала	01	83
4	Превышение суммы дооценки амортизации над суммой ее предыдущей уценки отнесено на уменьшение добавочного капитала	83	02

Глава II. Бухгалтерский учет последующей оценки основных средств в ООО «Издательство «Маргошка»

2.1 Краткая характеристика организации ООО «Издательство «Маргошка»

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Издательство «Маргошка»

Состав участников Общества:

Гражданин РФ: Царь Петр Петрович, паспорт РФ

Гражданин РФ: Царевич Иван Иванович, паспорт РФ

Уставный капитал «Общества» составляет 800 000 рублей и распределяется следующим образом:

Ф.И.О.

Размер доли в процентах

Номинальная стоимость доли в рублях

Царь Петр Петрович

Царевич Иван Иванович

60 %

40 %

480 000 рублей

320 000 рублей

Уставный капитал Общества формируется следующим образом:

Царь Петр Петрович вносит в счет оплаты своей доли денежные средства в размере 480 000 рублей;

Царевич Иван Иванович вносит в счет оплаты своей доли денежные средства в размере 80 000 рублей и не денежные средства (объект ОС) номинальной стоимостью 240 000 рублей.

Предметом деятельности Общества является:

· Издательская и полиграфическая деятельность, предоставление услуг в этой области, тиражирование записанных носителей информации

· Брошюровочно - переплетная и отделочная деятельность

· Изготовление печатных форм

Цель создания Общества.

Целью создания Общества является ведение коммерческой и хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли в порядке и на условиях, определяемых действующим законодательством Российской Федерации.

На балансе предприятия на 01 октября 2008 года отражена стоимость следующих основных средств:

- объект ОС (Листоподборочная машина), поступивший в счет вклада в уставный капитал;

- объект ОС (Бумагорезальная машина), безвозмездно полученный;

- объекты ОС (ламинатор - 1 шт, принтер - 3 шт, МФУ - 2 шт), числящиеся как основные средства с нулевой стоимостью;

- объект ОС (Персональный компьютер - 6 шт), приобретенный за плату.

Применяется линейный метод начисления амортизации.

2.2 Бухгалтерский учет модернизации объекта ОС в ООО «Издательство «Маргошка»

ООО «Издательство «Маргошка» (заказчик) заключило договор от 01.10.2008 N 21 с ЗАО «Сервис-М» (исполнитель), согласно которому исполнитель обязуется провести модернизацию бумагорезальной машины принадлежащей заказчику путем установки на ней автоматизированной системы управления с 01.10.2008 по 16.10.2008. Общая стоимость работ по договору составила 11 800,00 руб., в том числе НДС – 1800,00 руб.

Бумагорезальная машина.

Данные на 01.10.08:

Первоначальная стоимость - 90 379,66

Остаточная стоимость - 82 848,01

Метод начисления амортизации - Линейный

Ежемесячная сумма амортизации - 1 506,33 (1,67%)

Срок полезного использования - 60 месяцев

Фактический срок эксплуатации - 5 месяцев

Сумма начисленной амортизации за время фактической эксплуатации - 7 531,65

(90 379,66 / 60 мес * 5 мес)

После модернизации:

Стоимость объекта - 91 379,66

Остаточная стоимость объекта - 83 848,01 (90 379,66 – 7 531,65 + 10 000,00)

Метод начисления амортизации - Линейный

Ежемесячная сумма амортизации - 1 522,99 (91 379,66 / 60 мес)

Срок полезного использования - 60 месяцев (не изменился)

Оставшийся срок эксплуатации - 55 месяцев (60 мес – 5 мес)

Период начисления амортизации - 56 месяцев (83 848,01 / 1 522,99 = 55,05)

Документальным подтверждением проведения модернизации объекта основных средств являются: договор с ООО «Сервис-М» и акт по форме N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств" (утвержден Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) (Приложение 1).

Поскольку модернизацию выполняет сторонняя организация, то акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй – передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6) (Приложение 2).

Таблица 4.

Журнал хозяйственных операций 2008 г.
№ п/п	Дата	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
356	16.10.2008	Акт об оказании услуг сторонней организацией от ЗАО «Сервис-М»; установка автоматизированной системы управления на бумагорезальную машину, согласно договору № 21 от 01.10.08 г.	08	60-1	10 000,00
357	16.10.2008	Счет-фактура от ЗАО «Сервис-М»; установка автоматизированной системы управления на бумагорезальную машину; НДС принят по затратам	19	60-1	1 800,00
358	16.10.2008	Выписка банка; Произведена оплата согласно договору № 21 от 01.10.08 г. ЗАО "Сервис-М"	60-1	51	11 800,00
359	16.10.2008	НДС уплаченный ЗАО "Сервис-М" принят к вычету	68-НДС	19	1 800,00
360	16.10.2008	ОС-3; Затраты на модернизацию отнесены на увеличение первоначальной стомости ОС	01-1	08	10 000,00
411	28.11.2008	Начислена амортизации по объекту ОС Бумагорезальная машина	20	02	1 522,99