Быстрый поиск

Реферат: Покупка и продажа иностранных валют

Т.М. Панченко

Многие российские организации, совершающие экспортные и импортные операции, вынуждены покупать и продавать иностранные валюты. Если российская организация-импортер приобретает у зарубежного партнера товары, работы или услуги, то она вынуждена покупать иностранную валюту, чтобы расплатиться с инопартнером . Экспортеры же, получая иностранную валюту от зарубежного контрагента, продают ее.

В соответствии со статьей 141 ГК РФ порядок совершения сделок с валютными ценностями, включая иностранную валюту, определяется Законом о валютном регулировании и валютном контроле.

Согласно ст. 1 Закона РФ от 09.10.1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте Российской Федерации являются валютными операциями.

Покупка и продажа иностранной валюты в Российской Федерации также как и все расчеты с нерезидентами должны осуществляться резидентами по счетам в уполномоченных банках - кредитных организациях, получивших лицензии Банка России на проведение валютных операций. Покупка и продажа иностранной валюты, минуя уполномоченные банки, не допускается. Данная норма Закона устанавливает ограниченный круг уполномоченных банков, имеющих право на покупку и продажу иностранных валют.

Резидент заключает с уполномоченным банком договор банковского счета, на основании которого ему одновременно открываются два валютных счета: транзитный валютный счет, на который зачисляются в полном объеме поступления в иностранной валюте, и текущий валютный счет, на котором учитываются средства, остающиеся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки.

Порядок осуществления расчетов в иностранной валюте между резидентами и нерезидентами по договорам о выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной деятельности установлен Положением ЦБ РФ 24.10.2001 № 157-П.

Ст. 4 Федерального закона РФ от 10.07.2002 года № 86-ФЗ «О центральном банке Российской Федерации (Банке России)» в числе прочих функций, выполняемых Банком России, устанавливает порядок и условия осуществления валютными биржами деятельности по организации проведения операций по покупке и продаже иностранной валюты, осуществляет выдачу, приостановление и отзыв разрешений валютным биржам на организацию проведения операций по покупке и продаже иностранной валюты. Покупка иностранных валют

Резиденты имеют право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в порядке и на цели, определяемые Центральным банком Российской Федерации. Кроме осуществления текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала (осуществляемых как без лицензий Банка России, так и на основании таких лицензий), организации могут покупать валюту для: погашения кредитов, полученных в иностранной валюте; оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу; оплаты расходов на содержание своих заграничных представительств; оплаты банку комиссионного вознаграждения в иностранной валюте за продажу и покупку валюты (п. 24 Инструкции ЦБ РФ от 29.06.1992 г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»).

Как следует покупать валюту в каждом случае, сказано в различных документах Центрального банка РФ. Так, например, порядок покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов установлен Положением ЦБ РФ от 25.06.1997 № 62.

Порядок совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию установлен статьями 4, 5 и 9 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" и статьями.3 и 4 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Порядок покупки юридическими лицами - резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности установлен Указанием ЦБ РФ от 30.12.1999 № 721-У.

Заключив импортный контракт, нужно руководствоваться Особенностями покупки юридическими лицами - резидентами иностранной валюты за валюту Российской Федерации на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию, утвержденными указанием ЦБ РФ от 17 декабря 2002 г. № 1223-У (зарегистрировано в Минюсте РФ 17 января 2003 г. № 4134), в соответствии с п. 2 которого покупка юридическим лицом - резидентом иностранной валюты для осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию до ввоза товаров на территорию Российской Федерации (до таможенного оформления товаров) осуществляется при условии открытия юридическим лицом - резидентом в Исполняющем банке банковского вклада (депозита) в валюте Российской Федерации в размере 20% от суммы средств в валюте Российской Федерации, за которую будет покупаться иностранная валюта , в срок не позднее дня, предшествующего дню зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет юридического лица - резидента, открываемый в порядке, установленном Банком России*. Условия возврата Исполняющим банком банковского вклада (депозита) или его части юридическому лицу - резиденту перечислены в п. 4 Указания № 1223-У, основным из которых является представление юридическим лицом - резидентом в Исполняющий банк копии грузовой таможенной декларации, подтверждающей ввоз товаров в Российскую Федерацию.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет 55-3 «Депозитные счета» Кредит 51 – перечисленные денежные средства на депозитный счет в исполняющий банк;

После оплаты иностранному поставщику:

Дебет 51 Кредит 55-3 – отражен возврат исполняющим банком суммы депозита.

* Размер рублевых средств, подлежащих внесению в депозит при покупке иностранной валюты, может быть уменьшен на сумму, пропорциональную указанной в договоре страхования риска невозврата иностранной валюты, переведенной юридическими лицами-резидентами по договорам об импорте товаров (неполучения оплаченных импортируемых в Российскую Федерацию товаров), заключенного между юридическим лицом-резидентом и страховой организацией-резидентом, имеющей лицензию на право страховой деятельности, предусматривающую страхование экспортных кредитов (п. 1.3 Указания Центробанка РФ от 14 апреля 1999 г. Na 543-У «Об особенностях порядка применения Указания Банка России «О порядке покупки юридическими лицами-резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию» № 519-У от 22.03.99»).

В соответствии с Классификацией по видам страховой деятельности, утвержденной Приказом Росстрахнадзора от 19 мая 1994 г. № 02-02/08, страхование риска невозврата иностранной валюты, переведенной организациями-резидентами по договорам об импорте товаров, относится к договорам страхования ответственности за неисполнение обязательств.

Но уменьшить свои доходы в целях налогообложения налогом на прибыль на сумму страховых платежей организация-импортер не сможет по следующей причине.

Согласно ст. 263 НК РФ при налогообложении прибыли учитываются расходы организаций в виде страховых взносов по всем видам обязательного страхования, а также по отдельным видам добровольного страхования имущества, указанным в названной статье.

К обязательным видам страхования рассматриваемый вид страхования не относится, поскольку не установлен законодательным или иным нормативным правовым актом.

Расходы же по добровольным видам страхования ответственности за причинение вреда учитываются организациями только в том случае, когда такое страхование является обязательным условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями. Поскольку страхование риска невозврата валютных средств, приобретенных организациями-резидентами для оплаты импортных контрактов, не относится к таковым, расходы этих организаций в виде уплаченных страховых взносов не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

В целях регулирования внутреннего валютного рынка Центральный банк Российской Федерации может устанавливать предел отклонения курса покупки иностранной валюты от курса ее продажи. Поэтому Указанием ЦБ РФ от 21.08.1998 г. № 323-У установлено, что отклонение курса покупки наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте от курса их продажи не может превышать пятнадцати процентов. При этом основой для расчета курса покупки наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте является установленный уполномоченными банками курс их продажи.

Порядок покупки иностранной валюты установлен Указанием ЦБ РФ от 20.10.1998 № 383-У "О порядке совершения юридическими лицами - резидентами покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

Пунктом 5 Указаний № 383-У определено, что покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осуществляется резидентом на основании его Поручения на покупку (распоряжение резидента о проведении уполномоченным банком операции покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке, содержащее обязательные сведения, установленные указанным пунктом). В этом поручении следует написать, для каких целей нужна валюта, и указать документы, которыми оформлена данная сделка. Такими документами могут быть паспорт импортной сделки, разрешение Банка России на валютную операцию, связанную с движением капитала, контракт. Оригиналы и копии этих документов представляются в банк.

Иностранная валюта, купленная юридическими лицами - резидентами Российской Федерации на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации, предварительно поступив на открываемый банком специальный транзитный валютный счет, поскольку Указанием № 383-У установлено, что покупка резидентом иностранной валюты за рубли на валютном рынке без открытия ему специального транзитного валютного счета не допускается. Причем организации не нужно подавать в банк заявление с просьбой об открытии этого счета.

Кроме того, согласно п.6 Указаний № 383-У разрешается покупка иностранной валюты на валютном рынке для выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка, выполняющего Поручение на покупку иностранной валюты. Выплата указанного комиссионного вознаграждения осуществляется резидентом с его специального транзитного валютного счета в соответствии с Поручением на покупку.

После того как деньги на покупку валюты будут списаны с расчетного счета, в бухгалтерском учете должна быть сделана следующая проводка:

Дебет 57 Кредит 51 - направлены деньги на покупку валюты.

В момент зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет» Кредит 57 - иностранная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет.

Суммы, отраженные в этой проводке, приводятся не только в рублях, но и в иностранной валюте. Для пересчета иностранной валюты в рубли используется курс Центрального банка РФ, действующий на дату зачисления этих средств на счет организации (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.06.1998 г. № 34н). Если курс ЦБ РФ на дату перечисления средств не совпадает с курсом на дату зачисления на счет, возникает курсовая разница. Сумму такой разницы организация может учесть в составе прочих внереализационных расходов организации (п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Как правило, курс, по которому предприятие покупает иностранную валюту, выше курса, установленного Центральным банком РФ. В результате на счете 57 «Переводы в пути» образуется разница. При ее списании в учете делается проводка:

Дебет 91-2 Кредит 57 - отражена разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом Центрального банка РФ.

В налоговом учете расходы в виде разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, должны учитываться отдельно.

Доходы и расходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации, являются обоснованными затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Поэтому они учитываются налоговом учете в составе внереализационных доходов и расходов (п. 2 ст. 250 и подп . 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Датой признания доходов и расходов от продажи (покупки) иностранной валюты в составе внереализационных является дата перехода права собственности на иностранную валюту (подп.10 п. 4 ст. 271 НК РФ и подп . 9 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС РФ от 07.12.2001 г. № БГ-3-02/542 (в ред. от 12.07.2002 г.), доходы и расходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту показываются по строке 030 Приложения № 6 к Листу 02 и по строке 110 Приложения № 7 к Листу 02.

Комиссионное вознаграждение банка в бухгалтерском учете согласно пункту 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № ЗЗн , включается в состав операционных расходов в качестве расходов на оплату банковских услуг. Поэтому после того, как банк спишет свое вознаграждение со счета предприятия, в его учете делается запись:

Дебет 91-2 Кредит 51 (52) – отражен расход на оплату комиссионного вознаграждения банка.

Налог на добавленную стоимость на вознаграждение, которое банк получает за продажу и покупку иностранной валюты, не начисляется, поскольку это является банковской операцией ( подп . 3 п. 3 c т. 149 Налогового кодекса РФ).

Некоторые эксперты считают, что предприятие при покупке иностранной валюты для приобретения материально-производственных запасов или основных средств может учитывать расходы на оплату вознаграждения банка в первоначальной стоимости этих материальных ценностей до принятия их к бухгалтерскому учету, сделав проводку Дебет 10 (08 ...) Кредит 51. К этому выводу эксперты приходят, проанализировав п.6 положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н) и п. 8 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01 утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). Также они считают, что, рассчитывая налог на прибыль, организация может включить расход на выплату вознаграждения банку (в случае, когда оплата этих активов произведена до того, как они приняты к учету) в стоимость товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ) или в первоначальную цену амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

По нашему мнению, если предприятие приобрело товар у иностранного поставщика, то на сумму произведенных расходов на оплату комиссии банка за покупку иностранной валюты как в бухгалтерском, так и в налоговом учете стоимость товарных ценностей увеличить нельзя.

Дело в том, что купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах относятся к банковским операциям (ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»). В бухгалтерском учете расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, относятся к операционным расходам (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В налоговом учете затраты на оплату услуг банков, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией ( подп . 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Страницы: 1, 2