Реферат: Учет, анализ и аудит налогообложения промышленных предприятий налогом на добавленную стоимость
Таблица 2.1
Порядок Составления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
Налоговые обязательства.
В соответствии с пунктом 10 Порядка ведения книги учета продажи товаров (работ, услуг), утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. №165, в указанной книге учитываются операции по продаже. На основании данных книги определяется возможность отнесения к налоговым обязательствам сумм налога на добавленную стоимость, начисленных в составе цены покупателю в отчетном периоде в связи с продажей товаров (работ, услуг).
Колонка А строка 1 раздела 1 декларации, в которую включаются облагаемые налогом по ставке 20 % объемы продаж, формируется на основании итоговых данных граф 16 и 18 книги учета продажи товаров (работ, услуг). Для заполнения колонки Б используются данные граф 17 и 19 этой же книги. После внесения изменений в форму декларации в строке 1 выделены отдельной строкой бартерные операции.
Для заполнения этой подстроки необходимо сделать выборку из граф 16,17,18,19 Книги учета продаж, в которой отражены все облагаемые объемы продаж, в том числе и бартерные.
В строке 2 декларации указываются объемы продажи, облагаемые налогом по нулевой ставке, в строке 2а — экспортные операции — итог графы 14 Книги учета продаж, в строке 26 — другие операции, облагаемые налогом по нулевой ставке — сумма итоговых значений граф 8 и 11 Книги учета продаж. После внесения изменений в форму декларации в строке 2а отдельной подстрокой выделены внешнеэкономические бартерные операции. Для заполнения этой подстроки необходимо сделать выборку из графы 14 Книги учета продаж, в которой отражены все экспортные операции, в том числе и бартерные.
Строка 3 заполняется, если налогоплательщик в общем объеме операций осуществляет операции, не являющиеся объектом налогообложения, ее значение равно сумме граф 10 и 13 Книги учета продаж. К декларации плательщик должен приложить справку произвольной формы, заверенную подписью бухгалтера и печатью (или подписью плательщика, если плательщик — физическое лицо), с указанием вида операции и пункта Закона, согласно которому такая операция не является объектом налогообложения.
В строке 4 указывается объем операций, освобожденных от налогообложения согласно статье 5 Закона и другим нормативно-правовым актам, который определяется как сумма итоговых значений граф 9 и 12
Книги учета продаж. К декларации плательщик должен приложить справку произвольной формы, заверенную подписью бухгалтера и печатью (или подписью плательщика, если плательщик — физическое лицо), с указанием вида операции и пункта Закона или другого нормативно-правового акта, согласно которому такая операция освобождена от налогообложения.
Строка 5 декларации является справочной. В ней указывается общий объем налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций. Значение данной строки определяется как сумма строк 1, 2, 3 и 4. Заполняется по данной строке только колонка А. В дополнительной подстроке строки 5 отражается суммарный объем бартерных операций, указанных в соответствующей подстроке строки 1 и строке 2а декларации.
В строке 6, в соответствии с пунктом 5.4 Порядка, указывается объем импортированных товаров (работ, услуг), основных фондов и нематериальных активов, при ввозе (пересылке) которых на таможенную территорию Украины в уплату налога на добавленную стоимость был выдан налоговый вексель. Для заполнения этой строки используются графы 7 и 8 Книги учета приобретений. Следует отметить, что при заполнении этой строки обязательным является не только указание сроков погашения выданных векселей, но и представление перечней налоговых векселей, выданных в течение отчетного периода таможенным органам.
В строке 7 указываются объемы работ, услуг, полученных от нерезидента, и объемы готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья нерезидента, которая реализуется на таможенной территории Украины. Данные для заполнения колонки А этой строки содержит графа 9, колонки Б — графа 10 Книги учета приобретений.
В строке 8 отражается корректировка обязательств по налогу на добавленную стоимость. Основанием для ее заполнения являются заполненные в Книге учета продаж графы 20-23. При заполнении данной строки декларации обязательным является представление приложения 2 к налоговой декларации.
До 1 июля 1999 г. в эту строку в каждом отчетном периоде включается сумма налога на добавленную стоимость, которая увеличивает или уменьшает налоговые обязательства в соответствии с результатами единоразового перерасчета налоговых обязательств и налогового кредита по состоянию на 1 октября 1998г.
В данной строке отражается как НДС, увеличивающий налоговые обязательства, например:
материальные (нематериальные) активы, предоставленные как частичная компенсация продавцу плательщику налогов непосредственно покупателем или через какое-либо третье лицо и не включенные в контрактную стоимость;
контрактная стоимость операций по продаже товаров (предоставлению услуг) увеличилась по какой-либо причине;
стоимость тары, которая по контракту должна быть возвращена, не была возвращена в течение срока исковой давности;
операции, которые были задекларированы как не являющиеся объектами налогообложения, или облагаемые налогом по нулевой ставке, но не являющиеся таковыми, так и НДС, уменьшающий налоговые обязательства, например:
проданные товары возвращены поставщику, поскольку они были плохого качества, а поставщик уже задекларировал налог на добавленную стоимость в декларации предыдущего отчетного периода;
поставленные товары не были оплачены покупателем, и долг признан безнадежным, а налог на добавленную стоимость был задекларирован; -контрактная стоимость операций по продаже товаров (предоставлению услуг) уменьшилась по какой-либо причине.
В строке 9 подсчитывается общая величина налоговых обязательств путем суммирования значения строк 1, 6-8 (+ или-) колонки Б.
|
|
|
|
= + -
Рис2.2 Заполнение декларации по НДС в части налоговых обязательств.
Информация в результате такого учета НДС будет также будет правдивой. Сальдо счета 64 (строка 550) будет показано с учетом начисления обязательств по НДС как по субсчету 641 (на отгруженные товары, сданные работы и т.п.), так и по субсчету 643 (на получение аванса), то есть учитываются все выписанные предприятием налоговые накладные.[18]
Налоговый кредит
Раздел декларации «Налоговый кредит» заполняется на основании данных Книги учета приобретения товаров (работ, услуг),-в которой согласно пункту 9 Порядка ведения книги учета приобретения товаров (работ, услуг), утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 года №165, учитываются операции и определяются основания для возможного отнесения к налоговому кредиту сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (начисленных) продавцу в отчетном периоде в связи с приобретением товаров.
В строке 10 указывается объем приобретенных налогом на добавленную стоимость на таможенной территории Украины товаров (работ, услуг), основных фондов и нематериальных активов, стоимость которых относится к валовым расходам производства (обращения) и подлежит амортизации отдельно по целям использования.
Строка 10а «для осуществления операций, подлежащих налогообложению» заполняется на основании граф 13 и 17 Книги учета приобретений. Следует отметить, что при заполнении колонки А берется итоговое значение графьг13, а при заполнении графы Б — только те суммы из графы 17, которые соответствуют заполненным строкам в графе 13. Это связано с тем, что графа 17 является общей для граф 13, 14, 15, 16 и ее итоговое значение содержит общую сумму налога на добавленную стоимость, определенную исходя из базы налогообложения, указанной в четырех графах. В строку 106 внесено изменение, касающееся внешнеэкономического бартера — «для целей осуществления операций, не подлежащих налогообложению (пункт 3.2 статьи 3 Закона), для осуществления операций, освобожденных от налогообложения (статья 5 Закона), и для осуществления экспортных товарообменных (бартерных) операций». В не изменившейся Книге учета приобретений по-прежнему нет
места для отражения стоимости товаров, приобретенных с целью совершения экспортной бартерной операции. По мнению некоторых специалистов, хорошо для этой цели подходит графа 18, которую и предлагают использовать. Тогда строка 106 декларации заполняется на основании графы 18 Книги учета приобретений, точнее, соответствующих этой графе строк графы 11. Такое отражение в регистрах налогового учета применимо только в тех случаях, когда заранее известно, для какой цели приобретаются товары.
В строке 11 указывается объем приобретенных без налога на добавленную стоимость на таможенной территории Украины товаров (работ, услуг), основных фондов и нематериальных активов, стоимость которых относится к валовым расходам производства (обращения) и подлежит амортизации так же, как и в строке 10 отдельно по целям использования. Строка На заполняется на основании итогового значения графы 19, а строка 116 — на основании графы 20 Книги учета приобретений.
В строке 12 отражаются импортированные товары, стоимость которых относится на валовые расходы или основные средства, подлежащие амортизации.
Строка 12а заполняется, если налог на добавленную стоимость был уплачен таможенным органам, при этом в колонку А заносится итог графы 14 Книги учета приобретений, а в колонку Б — суммы из графы 17, соответствующие заполненным строкам графы 14.
В строке 126 отражается сумма налоговых векселей, погашенных в предыдущем налоговом периоде или в этом налоговом периоде на условиях досрочной оплаты, что соответствует итоговому значению графы 15 Книги учета приобретений.
В строке 12в отражаются объемы приобретения импортных товаров, освобожденные от НДС.
Строка 12г может быть заполнена лишь при условии уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость за полученные от нерезидента работы (услуги). Датой уплаты налога в бюджет в этом случае является дата представления в налоговую администрацию налоговой декларации, в которой сумма налога на добавленную стоимость за полученные от нерезидента работы (услуги) включена в налоговые обязательства (строка 7).
Строка 13 заполняется на основании итоговых, данных граф 21 и 23 Книги учета приобретений.
В строках 14 и 15 декларации отражается стоимость товаров, не включаемых в состав валовых расходов и не подлежащих амортизации. Причем такие товары разделены на приобретенные с налогом на добавленную стоимость (строка 14) и без налога на добавленную стоимость (строка 15). Сумма строк 14а и 15а декларации должна совпадать с итоговым значением графы 24 Книги учета приобретений, а сумма строк 146 и 15в — графы 25. В строках 14в и 15в отдельно указываются работы (услуги), полученные от нерезидента.
В строке 16 производится корригирование налогового кредита, при этом колонка А не заполняется — в ней, в отличие от аналогичной по значению колонки А строки 8, стоит знак «X». В колонку Б строки 16 декларации заносится сумма тех строк из графы 17 Книги учета приобретений, которые соответствуют заполненным строкам в графе 16 Книги учета приобретений. При заполнении строки 16 является обязательным предоставление приложения 2 к налоговой декларации.
В данной строке показывается как НДС, увеличивающий налоговый кредит, например:
увеличение базы налогообложения по закупке товаров (работ, услуг), по которым был предоставлен налоговый кредит в предыдущих отчетных периодах;
кредит не был задекларирован при закупке товаров (работ, услуг), или основные нематериальные фонды, которые являются объектами амортизации, используются интенсивнее для проведения операций, подлежащих налогообложению; так и НДС, уменьшающий налоговый кредит, например:
уменьшение базы налогообложения по закупке товаров (работ, услуг), по которым был предоставлен налоговый кредит в предыдущих отчетных периодах;
была задекларирована большая сумма кредита НДС на закупку товаров (работ, услуг) или основные нематериальные фонды, которые являются объектами амортизации, недоиспользуются для проведения операций, подлежащих налогообложению.
В строке 17 определяется общая сумма налогового кредита путем сложения значений строк 10а, 12а, 126, 12в и 16 (+или -) колонки Б.
Расчеты с бюджетом за отчетный период
Этот раздел является расчетной частью декларации и заполняется на основании данных 1 и 2 разделов.
В строке 18 рассчитывается общая сумма обязательств: строка 9 минус строка 17. Полученное при этом положительное значение заносится в подстроку 18а со знаком «+», а отрицательное — в подстроку 186 со знаком «-».
Строка 19 содержит корректировку платежей с учетом положений о вексельной форме уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины. Если срок погашения векселя не наступил, налоговые обязательства должны быть уменьшены — в подстроку 19а переносится значение строки 6 декларации за данный отчетный период со знаком «-», если же в данном отчетном периоде вексель оплачен, налоговые обязательства должны быть увеличены — в подстроку 196 заносится значение строки 6 декларации за тот отчетный период, в котором был выдан вексель, погашаемый в данном отчетном периоде со знаком «+».
Суммируя значения строк 18 и 19, получаем сумму налога на добавленную стоимость, либо подлежащую уплате в данном отчетном периоде — положительное значение, которое заносится в строку 20, либо подлежащую возмещению — отрицательное значение, которое заносится в строку 21 со знаком «+». В строке 22 находят отражения авансовые возмещения за этот отчетный период, данные заносятся на основании Приложения 1 к декларации со знаком «+». Данная строка заполняется экспортерами, использующими квартальный отчетный период.
Для заполнения строки 23 необходимо выполнить следующие операции: строка 22 плюс строка 20 (полученное значение может быть только положительным и заносится в строку 23а); строка 22 минус строка 21 (полученное значение может быть как положительное, которое обозначает, что рассчитанная сумма налога на добавленную стоимость должна быть начислена к уплате в бюджет и указана в строке 23а, так и отрицательное, которое говорит о том, что сумма налога на добавленную стоимость должна быть возмещена из бюджета и указана в строке 236).
При заполнении последующих строк декларации плательщиков группы 1, предоставляющих полную форму декларации, можно условно разделить на 2 подгруппы: I.I — не осуществляющие операции по нулевой ставке, и 1.11 — осуществляющие операции по нулевой ставке, в т.ч. экспортные.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14