Учебное пособие: Мале підприємництво

12.3.   Облік розрахунків по податках і платежах суб'єктів малого підприємництва, облік диного податку

У процесі сво діяльності підприємства, не залежно від форм власності, здійснюють платежі до бюджету відповідно до законодавчих актів про систему оподаткування в Україні.

Для узагальнення нформації про розрахунки підприємства по всіх видах платежів у бюджет, включаючи податки із працівників підприємства й по фінансових санкціях, як стягуються в доход бюджету, призначений рахунок 64 “Розрахунки по податках платежах”.

При необхідност виділити окремі види податків на підприємстві (у тому числі і єдиному податку) можна до рахунку 64 відкривати потрібну кількість субрахунків.

У табл. 12.2. наведена кореспонденція рахунків, яка застосовується для відображення у бухгалтерському обліку операцій по обліку розрахунків з бюджетом з використанням рахунків спрощеного Плану рахунків.

Таблиця 12.2

Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з бюджетом

№ з/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Нарахований комунальний податок, відрахування на соціальні заходи, пов’язані із виплатою доходів працівникам	84	64
	із одночасним списанням:
	до складу витрат на виробництва (у випадку, якщо нарахування і сплата пов’язані з виробництвом продукції, робіт, послуг)	23	84
	на фінансов результати (крім податків, зборів, обов’язкових платежів, що включаються у склад витрат на виробництво)	79	84
2.	Нарахований податок на додану вартість при реалізації товарів, робіт і послуг	70	64
3.	Нарахований збір у Пенсійний фонд при купівлі нерухомого майна, легкового автомобілю	15	64
4.	Нарахований податок на прибуток, єдиний податок	85	64
		79	85
5.	Сплачен податки, збори, обов’язкові платежі	64	31

При обліку розрахунків з бюджетом, по відрахуваннях на пенсійне забезпечення, соціальне нші види страхування зазначаються види податків, платежів і відрахувань. По кожному виду податків, платежів і відрахувань щомісячно відображаються нараховані і належні до відшкодування суми податків і платежів, їх погашення, списання і т.п.

12.4.   Синтетичний аналітичний облік та документальне оформлення розрахунків по операціях з оплати праці

Аналітичний облік розрахунків по заробітній платі має стільки рахунків, скільки налічується працюючих на підприємстві. Сума всіх нарахувань заробітної плати по кожному аналітичному рахунку (по кожному працівнику) рівняється кредитовому обороту синтетичного субрахунку 66 "Розрахунки по заробітній платі" за звітний місяць. Сума всіх видів утримань по аналітичних рахунках рівняється дебетовому обороту синтетичного субрахунку 66.

По кредиту рахунку 66 "Розрахунки по оплаті праці" відображаються операції, пов’язані із нарахуванням працівникам основної і додаткової заробітної плати, премій, допомоги по тимчасовій непрацездатності і т.п.

По дебету рахунку відображаються усі відрахування із заробітної плати працівників: податку з доходів, відрахування у Пенсійний фонд, внески в фонди соціального страхування, сум виплачених авансів і заробітної плати, сум утриманих аліментів, утримань по виконавчим листам і т.п.

У табл. 12.3. наведена кореспонденція рахунків, яка застосовується для відображення у бухгалтерському обліку операцій по обліку розрахунків з оплати праці з використанням рахунків спрощеного Плану рахунків.

Таблиця 12.3

Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з оплати праці

№ з/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1.	Відображен витрати на оплату праці	84	66
	працівникам, які зайняті виробництвом робіт або наданням послуг, виправленням браку, працівникам апарату управління цехами	23	84
	працівникам адміністративно-управлінського апарату, відділу збуту, продавцям, торговим агентам, зайнятим дослідженнями і розробками	79
	працівникам, що зайняті передбаченням або ліквідацією наслідків надзвичайних явищ	85	66
		79	85
	працівникам за виконану роботу, що пов’язана із модернізацією і іншим покращанням основних засобів	15	66
2.	Відображен надходження в касу підприємства грошових коштів від працівника, якій раніш отримав надлишкову суму заробітної плати	30	66
3.	Відображен нарахування відпускних на підприємствах, що формують забезпечення таких нарахувань	47	66
4.	Відображен нарахування виплат за рахунок коштів фонду соціального страхування	64	66
5.	Здійснен утримання із заробітної плати
	відрахувань у Пенсійний фонд, внесків в Фонд соціального страхування у зв’язку із тимчасовою втратою працездатності, у Фонд загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття, прибуткового податку	66	64
	профспілкових внесків		68
	суми раніш виданої суди		37
	вартост виданих проїзних документів в санаторії, дома відпочинку і т.д.		30
	заборгованост засновника підприємства, який є працівником підприємства, по внесках у статутний капітал шляхом відрахувань із заробітної плати		40
6.	Відображена виплата із каси підприємства заробітної плати	66	30
7.	Відображена виплата заробітної плати працівникам шляхом перерахування належних сум на рахунки працівників у банках	66	31
8.	Відображена реалізація працівникам підприємства готової продукції, товарів у рахунок погашення заборгованості по заробітній платі	66	70

Держава регулю оплату праці через установлення мінімального розміру заробітної плати. На цей час мінімальний розмір заробітної плати встановлений з 01.04.2007 року в сум 420 грн. Форми й системи оплати праці на підприємстві регулює керівник підприємства.

Нарахування заробітної плати працівникам здійснюється на підставі відповідних первинних документів - даних табельного обліку відпрацьованого часу у звітному місяці або підсумку про вироблення за розцінками за виконані роботи.

12.5.   Порядок заповнення відомості 3-М

Відомість 3-м по формі додатку 5 до наказу № 422 (додаток И) призначена для систематизац наступної інформації про розрахунки: з постачальниками і підрядниками; з покупцями і замовниками; з підзвітними особами; з різними дебіторами кредиторами; з учасниками; по податках і платежах; по відрахуванням на пенсійне забезпечення, загальнообов’язкове державне соціальне страхування, індивідуальне страхування, страхування майна; по оплаті праці, доходах майбутніх періодів; резервах сумнівних боргів.

У відомості 3-м відображаються обороти по дебету і кредиту рахунків:

У розділі 1:

37 „Розрахунки з різними дебіторами”:

55 „Інш довгострокові зобов'язання”

64 „Розрахунки по податках і платежах”;

68 „Розрахунки по нших операціях”

69 „Доходи майбутніх періодів”;

у розділі 2:

66 „Розрахунки по оплаті праці”

У розділі 1 Відомості 3-м записи групуються по вказаних у ній рахунках шляхом вписування перед початком записів у графі 3 коду і назви відповідного рахунку бухгалтерського обліку, відносно якого здійснюються записи.

Для заповнення граф 7 і 8 використовуються дані Відомостей 1-м, 3-м, 4-м і 5-м.

Усі записи здійснюються протягом місяця на підставі прийнятих до обліку первісних документів по господарським операціям, відносно яких кореспондуються вказані в Відомості рахунки бухгалтерського обліку.

Якщо первісн документи, що додаються до інших регістрів, використовують для записів в даному регістрі (наприклад, документи по погашенню дебіторської заборгованості для здійснення записів у Відомості 1-м), то відповідні суми господарських операцій заносяться у Відомість 3-м на підставі даних відповідного регістру використаних для ведення записів у ньому первісних документів ( у даному випадку – Відомість 1-м і банківські документи).

Порядок заповнення розділу 1 Відомості 3-м залежить від виду операцій, що відображаються.

Для відображення розрахунків з дебіторами і кредиторами у Відомості відводиться необхідна кількість строк для упорядкування записів відносно розрахунків по кожному дебітору і кредитору з продовженням записів на вкладних аркушах. Сальдо на кінець місяця переноситься в графу 5 (із графи 21) і графу 6 (із графи 22) розділу 1 Відомості 3-м наступного місяця.

Сальдо на кінець місяця по обліку розрахунків з бюджетом визначається окремо по кожному виду податків, платежів і відрахувань (графи 21 і 22) і переноситься в графи 5 і 6 Відомост 3-м на наступний місяць.

Доходи майбутніх періодів відображаються в розділі 1 відомості 3-м по видах доходів.

В розділі 2 Відомості 3-м відображаються розрахунки по оплаті праці. Не виплачен працівникам суми оплати праці відображаються у графі 20 із наступним перенесенням таких сум по кожному працівнику (позиційним способом) в графу 4 Відомості 3-м у наступному місяці.

Недоотримана у встановлений для виплати термін сума заробітної плати відображається у Відомості 3-м у наступних місяцях як заборгованість з поміткою „Депон („Депоновано”) в графі 3 із зазначенням дати її депонування.

Тема 13. Облік необоротних активів та амортизаційних відрахувань

13.1.   Особливост обліку необоротних активів, капітальних та фінансових інвестицій на підприємствах малого бізнесу;

13.2.   Аналітичний синтетичний облік та документальне оформлення обліку стану і руху необоротних активів;

13.3.   Облік амортизаційних відрахувань на підприємствах малого бізнесу;

13.4.   Порядок заповнення відомості 4-М.

13.1.   Особливост обліку необоротних активів, капітальних та фінансових інвестицій на підприємствах малого бізнесу

До необоротних активів згідно П(С)БО 2 "Баланс” відносяться: нематеріальні активи, основні засоби, інші необоротні матеріальні активи, капітальні і довгостроков фінансові інвестиції.

Методичн принципи формування у бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, нематеріальні активи, капітальні, довгострокові фінансові інвестиції і інш необоротні матеріальні активи викладені у П(С)БО 7 "Основні засоби”; 8 "Нематеріальні активи”; 12 "Фінансові інвестиції”.

Основні засоби матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процес виробництва або постачання товарів, надання послуг, передачі у оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний термін корисного використання (експлуатації) яких більше одного року ( або операційного циклу, якщо він більше року).

В економічних розрахунках малих підприємств використовуються три види оцінки основних засобів: первісна, справедлива(переоцінена) і остаточна.

Нематеріальн активи – це активи, які не мають матеріальної форми, можуть бути ідентифікован утримуються підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях або для надання в оренду іншим особам.

Нематеріальн активи зараховуються на баланс підприємства по первісній вартості.

Фінансов нвестиції – активи, які має підприємство з метою збільшення прибутку (процентів, дивідендів і т.п.), росту вартості капіталу або інших вигод для нвестора. До довгострокових фінансових інвестицій відносяться інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані у будь-який момент.

Капітальн нвестиції – це сукупність витрат, спрямованих на оновлення виробничих потужностей (придбання і виготовлення машин, обладнання, транспортних засобів), будівництво споруд виробничого призначення і об’єктів невиробничої сфери. Капітальні інвестиції можуть бути спрямовані на утворення нових підприємств реконструкцію діючих.

13.2.   Аналітичний синтетичний облік та документальне оформлення обліку стану і руху необоротних активів

Планом рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення інформації про наявність і рух основних засобів передбачений синтетичний рахунок 10 "Основні засоби”.

Для обліку нформації про наявність і рух нематеріальних активів також передбачений рахунок 10.

Для обліку зносу необоротних активів застосовується рахунок 13.

Для узагальнення нформації про наявність і рух довгострокових фінансових інвестицій Планом рахунків бухгалтерського обліку передбачений рахунок 14 "Довгостроков фінансові інвестиції”.

По дебету рахунку 14 відображається вартість зроблених вкладень (інвестицій), по кредиту – їх списання (вибуття) або зменшення вартості, а також отримання дивідендів від об’єкта інвестування, якщо облік ведеться по методу участі у капіталі.

При придбанн нематеріальних активів, основних засобів і інших необоротних активів за грошов кошти, при утворенні основних засобів господарським засобом первісна вартість об’єкта одержаного, збудованого збирається на рахунку 15 "Капітальн нвестиції”.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28